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公益性捐贈中的實物捐贈,會計和稅務具體如何處理呢?

發布者:實物捐贈 時間:2021-08-19 瀏覽量: 分享:

公益性捐贈是財務朋友們經常碰到的業務。在實務中,企業實物捐贈的情形也比較常見。今天創業無憂通過一個案例,大家一起來學習一下公益性捐贈中的實物捐贈,會計和稅務上的處理:

可全額扣除的4類捐贈支出:

第1類

自2019年1月1日至2022年12月31日,企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執行期限內,目標脫貧地區實現脫貧的,可繼續適用上述政策。

小貼士

“目標脫貧地區”包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。

政策依據

《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號)

第2類

對企業、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出,在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據

《財政部 稅務總局 海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》(財稅〔2017〕60號)

第3類

企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關,捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

政策依據

《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)

第4類

對企業、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務支出,在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據

《財政部 稅務總局 海關總署關于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》(財政部公告2020年第18號)

案例分析

案例:A企業為增值稅一般納稅人,2020年將自產的一批貨物通過某基金會捐贈給希望小學,貨物成本80萬元,市場價100萬元,支付運費8萬元,取得符合條件的公益性捐贈票據。2020年會計利潤600萬元。

1、會計處理

會計準則和會計制度對用于公益性捐贈的貨物、財產都不確認為收入處理,都通過“營業外支出”科目核算,但按公允價值計算增值稅。A企業賬務處理為:

借:營業外支出             101

貸:庫存商品               80

  銀行存款               8

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  13

2、稅務處理及所得稅報表填寫:

(1)明確視同銷售

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條,企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。由此可知,公益性捐贈中的實物捐贈,屬于視同銷售。

按市場貨物的市場價,確認視同銷售收入100萬元;按自產產貨物的成本,確認視同銷售成本80萬。填寫《視同銷售和房地產開發企業特點業務納稅調整明細表》(A105010)第7行“用于對外捐贈視同銷售收入”、第17行“用于對外捐贈視同銷售成本”欄次,納稅調增20萬元。

(2)捐贈支出金額確認

會計上捐贈支出確認101萬元,根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第17號),企業在非貨幣性資產捐贈過程中發生的運費、保險費、人工費用等相關支出,凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據記載的數額中的,作為公益性捐贈支出按規定在稅前扣除。因此稅法上確認捐贈支出100+13+8=121萬元,納稅調減20萬元。填寫《納稅調整項目明細表》(A105000)第30行“扣除類——其他”,賬載金額101萬元,稅收金額121萬元,納稅調減20萬元。

(3)捐贈支出納稅調整

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第九條:企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

A企業稅前扣除限額=600*12%=72萬元

填寫《捐贈支出及納稅調整項目明細表》(A105070)第1列賬載金額填報121萬元,第4列稅收金額72萬元,納稅調增49萬元。

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